Decizia ÎCCJ nr. 252/2025 (HP)Punctul III

III. Expunerea succintă a procesului 11. Prin acțiunea introductivă, înregistrată pe rolul Tribunalului Iași, reclamanta persoană fizică a solicitat în contradictoriu cu pârâta Agenția Județeană pentru Plăți și Inspecție Socială (...) anularea Deciziei nr. (...) și obligarea pârâtei la emiterea unei noi decizii prin care să procedeze la recalcularea indemnizației datorate reclamantei prin raportare la veniturile nete obținute din activități independente, astfel cum acestea sunt menționate în Adeverința nr. (...) emisă de o persoană juridică, și obligarea pârâtei la plata diferenței dintre indemnizația achitată și cea stabilită conform dispozițiilor instanței, la care se adaugă dobânda legală calculată de la data emiterii deciziei contestate și până la data achitării efective a debitului. ... 12. În motivare, s-a arătat că pârâta a făcut confuzie între modalitatea de stabilire a impozitului pe venit din drepturile de proprietate intelectuală (a bazei impozabile) și modalitatea de stabilire a cuantumului indemnizației pentru creșterea copilului, relevante fiind în acest sens prevederile art. 72 din Codul fiscal, astfel încât calculul efectuat de pârâtă este unul greșit, întrucât aceasta a procedat la scăderea din venitul brut a cotei forfetare de 40%, iar la diferența astfel obținută a aplicat impozitul de 10%. ... 13. Or, pentru stabilirea sumei efectiv încasate de contribuabil și pentru calculul indemnizației se procedează doar la scăderea din venitul brut a impozitului (de 10%). ... 14. Pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectuală, legislația fiscală stabilește, pe de o parte, modul de calcul al venitului net (rezultat ca urmare a scăderii din venitul brut a cotei de 40%), iar, pe de altă parte, impozitul datorat (calculat prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net), care se reține din veniturile plătite de către plătitorii veniturilor prevăzuți de art. 72 alin. (2) din Codul fiscal. ... 15. Cota forfetară de 40%, care se deduce din venitul brut și conduce la stabilirea venitului net asupra căruia se aplică impozitul pe venit, reprezintă un beneficiu în favoarea persoanelor care obțin venituri din drepturile de proprietate intelectuală și nu are relevanță pentru calculul prevăzut de art. 3 alin. (2) lit. a) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 111/2010, aspect ce reiese din cuprinsul art. 3 alin. (1) , care trimite la definiția dată veniturilor din drepturile de autor prevăzută de art. 70 din Codul fiscal. ... 16. Contestația administrativă a fost respinsă de pârâtă, reținându-se, în esență, faptul că venitul din această adeverință nu poate fi luat în considerare separat pentru că veniturile obținute de beneficiar din drepturile de proprietate intelectuală au fost deja incluse în calculul indemnizației în baza adeverințelor emise de către Agenția Națională de Administrare Fiscală (A.N.A.F.) pentru ambii ani. S-a apreciat astfel că venitul net obținut din drepturi de autor se calculează aplicând cota forfetară de 40% asupra venitului brut, rezultând venitul impozabil, din care se scade apoi impozitul de 10%, informațiile referitoare la elementele de calcul fiind preluate din adeverințele emise de A.N.A.F. ... 17. Prin Sentința civilă nr. 684/2024/c.a. din 10 octombrie 2024, Tribunalul Iași - Secția II civilă - contencios administrativ și fiscal a admis acțiunea, a anulat decizia emisă și a obligat pârâta la recalcularea indemnizației pentru creșterea copilului, având în vedere veniturile nete obținute de reclamantă din activități independente, și la plata cuantumului diferențelor bănești rezultate în urma recalculării indemnizației pentru creșterea copilului, precum și la plata dobânzii legale aferente, cu începere de la data de 3.10.2023 și până la data plății efective. ... 18. Considerentele decizorii ale acestei hotărâri s-au axat pe faptul că trebuie făcută diferența dintre venitul net în cazul drepturilor de proprietate intelectuală, care se calculează, potrivit Codului fiscal, prin deducerea din venitul brut a cotei forfetare de 40%, și venitul bază de calcul al indemnizației de creștere copil, conform Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 111/2010, care se determină doar prin scăderea din venitul brut a impozitului pe venit și a contribuțiilor sociale obligatorii. ... 19. Astfel, s-a apreciat că pârâta a procedat greșit la stabilirea bazei de calcul prin scăderea și a sumei forfetare de 40%, pe lângă impozitul pe venit și contribuțiile sociale, realizând practic un cumul nepermis între Codul fiscal și Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 111/2010, fiecare din aceste acte normative prevăzând reguli speciale de determinare a venitului net, respectiv a venitului bază de calcul pentru indemnizația de creștere copil. ... 20. Noțiunea de „venit net realizat“, prevăzută de art. 2 alin. (2) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 111/2010, vizează venitul efectiv încasat, din care se scad, în conformitate cu art. 3 alin. (2) lit. a) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 111/2010, numai sumele datorate cu titlu de impozit pe venit și, după caz, cu titlu de contribuții sociale obligatorii datorate, conform legii, corespunzător fiecărei categorii de venit, iar trimiterea realizată de art. 3 alin. (1) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 111/2010 la dispozițiile art. 67, art. 70, art. 76 alin. (1) și (2) și art. 103 din Codul fiscal are în vedere numai identificarea categoriilor de venituri ce trebuie avute în vedere de instituția publică ce pune în aplicare prevederile Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 111/2010. ... 21. Împotriva acestei sentințe pârâta a declarat recurs, arătând că hotărârea a fost pronunțată cu interpretarea și aplicarea eronată a normelor de drept material, în sensul art. 488 pct. 8 din Codul de procedură civilă, respectiv art. 2 și 3 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 111/2010, potrivit cărora venitul net obținut din drepturi de autor se calculează plecând de la adeverințele emise de A.N.A.F., anume aplicând cota forfetară de 40% asupra venitului brut, rezultând venitul impozabil minus impozitul de 10%. ... 22. În cadrul soluționării recursului s-au dispus sesizarea instanței supreme și suspendarea judecății cauzei. ... ...