Decizia ÎCCJ nr. 35/2022 (HP)Punctul VI

VI. Punctul de vedere al completului de judecată care a formulat sesizarea cu privire la dezlegarea chestiunii de drept 47. Completul de judecată învestit cu soluționarea recursurilor în Dosarul nr. 2.281/117/2021 a arătat că unul dintre petitele acțiunii, ce a determinat Curtea să sesizeze Înalta Curte de Casație și Justiție, este reprezentat de solicitarea reclamantei de obligare a pârâtului la plata diferențelor salariale restante constând în contribuția de asigurări sociale de sănătate reținută din indemnizația de concediu medical, pe perioada octombrie 2019-ianuarie 2021; cum părțile au opinii divergente cu privire la natura drepturilor acordate polițiștilor în perioada în care se află în concedii medicale pentru incapacitate temporară de muncă, acordate potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, fiind apreciate a fi salariu de către pârâtul Inspectoratul General pentru Imigrări, respectiv indemnizație aferentă certificatelor medicale de către reclamantă, de modul de calificare a acestora depinde plata sau exceptarea de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate, în raport cu dreptul primit. ... 48. Dispozițiile art. 154 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal au fost introduse prin art. I pct. 65 din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 79/2017, având următoarea reglementare: „persoanele care se află în concediu medical pentru incapacitate temporară de muncă, acordat în urma unui accident de muncă sau a unei boli profesionale, pentru indemnizația pentru incapacitate temporară de muncă ca urmare a unui accident de muncă sau a unei boli profesionale“. Ulterior acestea au fost modificate de pct. 53 al art. I din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 18/2018 privind adoptarea unor măsuri fiscalbugetare și pentru modificarea și completarea unor acte normative, în sensul că beneficiarii sunt persoanele fizice care se află în concedii medicale pentru incapacitate temporară de muncă, acordate în urma unor accidente de muncă sau a unor boli profesionale, precum și cele care se află în concedii medicale acordate potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, pentru indemnizațiile aferente certificatelor medicale. ... 49. Astfel, se poate observa că, prin modificarea operată, în cadrul categoriei de persoane fizice exceptate de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate s-a menționat expres și ipoteza în care acestea se află în concedii medicale acordate potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, pentru indemnizațiile aferente certificatelor medicale. ... 50. În esență, se poate aprecia că prin această modificare s-a urmărit eliminarea oricărui dubiu cu privire la scutirea de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate a persoanelor fizice ce beneficiază de indemnizațiile aferente certificatelor medicale. ... 51. Rațiunile care au determinat introducerea art. 154 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal au fost acelea ca angajatul aflat în incapacitate temporară de muncă să nu suporte contribuția de asigurări sociale de sănătate din indemnizația primită pe perioada în care se află în incapacitate temporară de muncă, având în vedere faptul că beneficiază de o prestație socială pentru care a contribuit. ... 52. În cauză nu se contestă faptul că reclamanta, având funcția de subinspector de poliție, a fost diagnosticată cu neoplasm rectal superior și s-a aflat în perioada octombrie 2019-ianuarie 2021 în concediu medical, acordat potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005. ... 53. În acest context, o posibilă interpretare este aceea conform căreia, în perioada vizată, reclamanta a beneficiat de salariu care nu este exceptat de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate, deoarece, în acord cu dispozițiile art. 61 alin. (2) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005, se poate reține că, în privința polițiștilor, se derogă de la modul de calcul și plată instituit de acest act normativ pentru drepturile bănești aferente concediilor medicale prevăzute la art. 2 alin. (1) , deci inclusiv pentru incapacitate temporară de muncă, menținându-se prevederile legale specifice acestei categorii de personal, respectiv art. 37 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 38/2003, care prevede că polițiștii, pe timpul cât se află în incapacitate temporară de muncă, primesc salariile de bază și celelalte drepturi bănești avute. ... 54. Astfel, întrucât modalitatea de calcul diferă în privința drepturilor bănești aferente concediilor medicale pentru incapacitate temporară de muncă, se poate aprecia că s-a urmărit ca polițiștii, pe durata concediilor medicale pentru incapacitate temporară de muncă, să primească un salariu, iar acesta nu este exceptat de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate. ... 55. Această teză poate fi confirmată și de faptul că, în măsura în care s-a dorit ca polițiștii să beneficieze de o indemnizație, și nu de salariu, s-a prevăzut expres de către legiuitor, prin modificările operate la art. 37 din Ordonanța Guvernului nr. 38/2003 în privința indemnizației aferente concediului pentru creșterea copilului în vârstă de până la 2 ani sau de până la 3 ani în cazul copilului cu handicap, respectiv a indemnizației aferente concediului pentru îngrijirea copilului bolnav în vârstă de până la 7 ani, iar în cazul copilului cu handicap, pentru afecțiunile intercurente, până la împlinirea vârstei de 18 ani. ... 56. Astfel, se poate aprecia că, în cazul polițiștilor, pornind de la modul de calcul aferent drepturilor bănești acordate pentru concediile medicale pentru incapacitate temporară de muncă prevăzute de Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005, este afectată însăși natura acestor drepturi, care nu mai pot fi considerate a fi indemnizații în accepțiunea acestui act normativ, astfel că nu operează scutirea prevăzută de art. 154 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, fiind în prezența unui salariu pentru care se datorează plata contribuției de asigurări sociale de sănătate. ... 57. O altă posibilă interpretare este aceea conform căreia în această perioadă reclamanta a beneficiat de indemnizație aferentă certificatelor medicale, care este exceptată de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate. ... 58. Astfel, având în vedere că reclamanta s-a aflat în perioada octombrie 2019-ianuarie 2021 în concediu medical acordat potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, aceasta nu a primit un salariu, deoarece salariul reprezintă remunerația muncii unei persoane, ceea ce presupune, așadar, prestarea muncii, prezența la serviciu. Or, reclamanta nu a prestat muncă, nu s-a prezentat la serviciu în această perioadă, datorită stării sale de sănătate, astfel că sumele primite nu reprezintă venituri din salarii, pentru a se calcula contribuții la sistemul de asigurări sociale de sănătate. Reclamanta a beneficiat în această perioadă de indemnizație, având în vedere calitatea sa de asigurat și contribuțiile plătite anterior survenirii evenimentului care a determinat suspendarea de drept, temporară, a raporturilor de serviciu. În acest context nu sunt aplicabile prevederile art. 155 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sumele aferente concediilor medicale de care a beneficiat reclamanta nefiind asimilate salariului, potrivit dispozițiilor art. 76 alin. (2) din Codul fiscal. ... 59. Nu poate fi ignorat motivul care a determinat legiferarea dispozițiilor art. 154 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal prevăzut la pct. 7 din nota de fundamentare a Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 79/2017. ... 60. În acest context, a aprecia că dispozițiile art. 61 alin. (2) din Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005 corelativ cu art. 37 alin. (1) din Ordonanța Guvernului nr. 38/2003 instituie pentru categoria profesională a polițiștilor, în perioada în care se află în concedii medicale pentru incapacitate temporară de muncă, acordate potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, un salariu ce nu este exceptat de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate derogă de la motivul pentru care s-a adoptat art. 37 alin. (1) . ... 61. Această normă a fost adoptată în vederea creării anumitor facilități pentru polițiști, urmărindu-se ca pe timpul cât se află în delegare, detașare, incapacitate temporară de muncă, concediu de odihnă, concediu de maternitate și alte concedii plătite, care se acordă în baza dispozițiilor legale în vigoare, drepturile bănești primite să nu cunoască scăderi, fiind instituită regula menținerii salariilor de bază și a celorlalte drepturi bănești avute. ... 62. Or, într-o situație precum cea din prezenta cauză nu există nicio rațiune pentru a transforma o normă care, aparent, protejează categoria profesională a polițiștilor în privința modului de calcul al drepturilor aferente concediilor medicale acordate potrivit Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005 într-o ipoteză ce ajunge să defavorizeze această categorie profesională, datorită calificării drepturilor primite ca fiind salarii, și nu indemnizații, cu consecința excluderii acestora de la incidența art. 154 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal. Nu poate fi omis nici faptul că pârâtul însuși afirmă că aceste dispoziții legale sunt aplicabile în ceea ce privește indemnizația acordată în baza concediului medical pentru personalul său contractual. Simpla diferență de statut, personal contractual - funcționar public din cadrul aceleiași instituții, nu poate justifica în mod rezonabil o diferență de tratament fiscal cu privire la natura dreptului acordat ca urmare a concediilor medicale, regimul fiscal actual urmărind ca angajatul (indiferent de statutul său) aflat în incapacitate temporară de muncă să nu suporte contribuția de asigurări sociale de sănătate din indemnizația primită pe perioada în care se află în această incapacitate, având în vedere faptul că beneficiază de o prestație socială pentru care a contribuit. ... 63. Astfel, analizând dispozițiile art. 37 alin. (1) , (4) și (5) din Ordonanța Guvernului nr. 38/2003 în raport cu prevederile Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 158/2005, se poate aprecia că referirea la salariile de bază și celelalte drepturi bănești avute nu urmărește definirea naturii drepturilor încasate ca fiind drepturi salariale, ci pe aceea de a configura existența dreptului de a fi remunerat și de a stabili valoarea de referință la care se raportează remunerația, fiind un simplu element de calcul al dreptului acordat, ce nu influențează scutirea de la plata contribuției de asigurări sociale de sănătate. ... 64. În raport cu dispozițiile art. 50 alin. (4) din Legea nr. 24/2000, orice modificare intervenită asupra normei legale la care s-a făcut trimitere se reflectă și asupra normei de trimitere. Or, Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 158/2005 este un act normativ ulterior Ordonanței Guvernului nr. 38/2003, astfel încât conținutul acestuia se reflectă în mod corespunzător asupra normei de trimitere de la art. 37 alin. (1) . ... 65. Totodată, Curtea a reținut și faptul că regimul fiscal al categoriilor de venit este prevăzut de Codul fiscal, act normativ de asemenea ulterior Ordonanței Guvernului nr. 38/2003. Or, chiar și dacă s-ar fi putut accepta interpretarea propusă de recurent, potrivit prevederilor art. 64 alin. (1) din Legea nr. 24/2000, aceasta trebuie apreciată ca abrogată prin efectul adoptării Codului fiscal, conform art. 502. ... 66. Faptul că, în practica administrativă a recurentului-pârât, drepturile acordate continuă să fie evidențiate ca salariu este irelevant, câtă vreme o practică administrativă nu poate invalida prevederi legale. ... ...